Выездная налоговая проверка раскрывает период, признаки и порядок подсчёта срока

В середине текущего года ко мне обратился владелец оптовой компании на ОСНО. Ему сообщили, что инспекция готовит предпроверочный анализ по НДС, и он спросил: за какие годы придётся поднимать первичку и сколько времени займёт контроль. Опираясь на статью 89 НК РФ и изменения начала текущего года, разберу эти вопросы предметно.

Что такое выездная налоговая проверка и по каким признакам её отличают от камеральной

Выездная проверка проводится по решению руководителя налогового органа либо его заместителя (п. 1 ст. 89 НК РФ). В отличие от камеральной, она проходит на территории налогоплательщика, а если помещение не предоставлено, инспекторы вправе работать в налоговом органе или по месту обособленного подразделения. Решение о назначении проверки должно содержать наименование организации или ИП, предмет проверки, проверяемый период и фамилии сотрудников инспекции. Форма решения утверждена приказом ведомства, поэтому отсутствие любого обязательного реквизита даёт основание оспаривать процедуру.

Признаки выездной налоговой проверки не сводятся только к выезду на склад или в офис. Это комплекс мероприятий: осмотр помещений и имущества (ст. 92 НК РФ), выемка предметов и документов (ст. 94 НК РФ), проведение экспертиз (ст. 95 НК РФ), допросы работников и контрагентов (ст. 90 НК РФ), а также инвентаризация. Камеральная проверка ограничивается декларацией и документами, которые инспекция запросила по формальным основаниям. Выездная проверка охватывает период хозяйственной деятельности целиком: от первичных накладных и счетов-фактур до банковских выписок и регистров учёта.

За какой период проводятся налоговые проверки

Общее правило установлено в пункте 4 статьи 89 НК РФ: выездная налоговая проверка проводится за период не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Если решение вынесено в текущем году, то по налогу на прибыль, УСН, НДФЛ и налогу на имущество инспекция вправе проверить три предшествующих календарных года. Текущий год по этим налогам не проверяется.

С начала текущего года вступило в силу изменение, которое скорректировало это правило для налогов с коротким налоговым периодом: НДС, акцизов и налога на игорный бизнес. По этим налогам инспекция может проверять три предыдущих календарных года плюс налоговые периоды текущего года, уже завершившиеся на момент вынесения решения. Например, если решение по НДС вынесено в июне текущего года, проверке подлежат три предшествующих календарных года и первый квартал текущего года. В совокупности период может достигать почти четырёх лет.

Перечень исключений, когда проверяемый период превышает три года, закреплён в том же пункте 4 статьи 89 НК РФ. Налоговая проверка охватывает более ранние годы, если компания подала уточнённую декларацию за период, который ранее не проверялся. Допустим, организация уточнила декларацию по налогу на прибыль за период, который уже нельзя включить в обычный трёхлетний интервал. Инспекция вправе проверить этот период. Аналогично действует повторная выездная проверка после снижения налога по уточнёнке, проверка резидента ОЭЗ в течение трёх месяцев после уплаты налога, проверка участника соглашения о разделе продукции за любой период с начала соглашения. Поэтому перед подачей уточнёнки за старый период нужно понимать: инспекторы получат законный повод запросить первичку за этот год.

Как исчисляется срок проведения выездной налоговой проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). Базовый срок составляет два месяца (п. 6 ст. 89 НК РФ). Для организаций с несколькими обособленными подразделениями, большим объёмом документов, отсутствием учёта или противодействием контролю срок продлевается до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания перечислены в приказе ведомства от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Важно отделять продление от приостановления. Приказ о приостановлении выносится для истребования документов у контрагентов, проведения экспертизы или перевода бумаг. Приостановить проверку можно не более чем на шесть месяцев, а при запросах в иностранных государственных органах — не более чем на девять месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Период приостановления не включается в общий срок.

Приведу расчёт. Решение о проверке вынесено 10 марта текущего года. Базовый срок два месяца истекает 9 мая. С 1 апреля по 30 июня инспекция приостановила проверку на три месяца для запроса в банк. Время активного контроля до паузы составило 21 день, после возобновления с 1 июля у инспекции остаётся ещё 39 дней активных действий. Справка должна быть составлена не позднее 8 августа. Если общий календарный срок с учётом паузы превышает базовые два месяца, это законно, главное — не допускать превышения двух месяцев фактических контрольных мероприятий без продления.

Практические риски и суммы при выездной проверке

В текущем году налоговые органы усиливают предпроверочный анализ. Сервис оценки бизнеса расширяется до 82 показателей, с сентября инспекции получат доступ к банковским оборотам, с октября торговые площадки обязаны передавать данные о выручке продавцов. Расхождение между кассой, отчётами торговых площадок и декларациями автоматически формирует зону риска. По данным о практике последних лет средняя доначисленная сумма на одну выездную проверку организации составляла около 124 млн рублей, результативность проверок организаций достигала 98–100 процентов. Эти цифры показывают: если компанию отобрали для проверки, вероятность доначислений высока, и готовить документы нужно до прихода инспекторов.

Пример по НДС. ООО продавало товары через торговую площадку, но в декларациях отражало выручку только по расчётному счёту, не учитывая агентские отчёты площадки. Выездная проверка по НДС за три предшествующих года и первый квартал текущего года выявила занижение налоговой базы. Сумма неуплаченного НДС составила 18 млн рублей. Штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 20 процентов даёт 3,6 млн рублей, пени по ключевой ставке за период просрочки — около 2 млн рублей. Общая сумма к уплате превышает 23 млн рублей. Если такая же сумма признаётся крупным размером, возможен переход от налоговой ответственности к уголовной по статье 199 УК РФ.

Какие документы готовить и как снизить риски

Если ожидается выездная проверка по НДС, поднимайте первичку за три предшествующих календарных года и завершённые кварталы текущего года. По налогу на прибыль достаточно трёх предшествующих лет. Проверьте книгу продаж, книгу покупок, счета-фактуры, договоры с контрагентами, акты сверки, выписки банка и данные онлайн-касс. Сверьте выручку по кассе и торговым площадкам с декларациями. При расхождениях готовьте пояснения и уточнённые декларации до назначения проверки: это снижает штраф при самостоятельном исправлении ошибки с доплатой налога и пеней.

Перед подачей уточнённой декларации за период старше трёх лет оценивайте риск повторной проверки этого года. Если инспекция уже проверяла данный период, подача уточнёнки в сторону уменьшения налога может стать основанием для повторной выездной проверки именно этого периода. Документы по старым операциям нужно хранить не менее пяти лет, а по основным средствам и убыткам — более длительный срок в зависимости от обстоятельств.